内容简介

本书分上下两篇，上篇研究我国地方政府资产与负债要素的确认与计量，探索地方政府部门(单位)资产负债表和综合资产负债表(合并资产负债表)的编制程序和方法。下篇分析地方政府资产负债表信息披露的影响因素和驱动机制，研究地方政府资产负债表信息的多层次目标、披露内容与进程、披露时间和披露方式，探讨推进地方政府资产负债表信息披露的对策与建议。

本书立足于我国政府会计改革实际，探讨地方政府资产负债表编制的具体方法，研究设计信息披露的具体问题，可操作性强，能够为地方政府资产负债表的编制提供操作指导，为相关部门制定地方政府资产负债表信息披露制度提供有价值的参考。

本书读者对象包括政府会计管理公职人员、地方政府会计人员、高校会计与财政专业教师、致力于政府会计研究及其他关注政府会计改革的人员。

前    言

　　

　　编制地方政府资产负债表，建立权责发生制的地方政府综合财务报告制度，有利于摸清地方政府的“家底”，防范地方政府债务风险，提高地方政府财政与会计信息透明度，建设人民满意的服务型政府。

　　当前，随着我国社会经济的快速发展，地方性政府债务呈现膨胀式增长。为摸清“家底”，更好地管控地方政府性债务，防范地方政府债务危机，党的十八届三中全会提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”。这对建立政府资产负债表制度提出了明确要求。

　　权责发生制下的政府资产负债表等政府综合财务报告，能够准确核算和反映地方政府特定日期资产、负债和净资产的存量信息，能够提供地方政府受托资产的分布及保值增值情况、债务规模以及偿还能力、政府受托资产的运营能力和运行效率等政府财务信息。

　　我国是人民当家作主的国家，人民具有知情权和监督权。长期以来，因信息不对称，人民对政府的资产、负债等政府财务信息知之甚少，导致人民的知情权和监督权没有得到有效落实。披露地方政府资产负债表信息，是解决信息不对称困境，保障人民的知情权和监督权，提高政府财政与会计透明度的重要途径。

　　本书分上下两篇，上篇：借鉴国外发达国家政府资产负债表编制经验，结合我国实际和政府会计改革现状，研究我国地方政府资产与负债要素的确认与计量，探索地方政府部门(单位)资产负债表的编制程序和编制方法，分析政府部门之间抵销调整业务事项、探究抵销调整分录，研究地方政府综合资产负债表(合并资产负债表)的编制程序和编制方法。下篇：借鉴国外发达国家政府资产负债表信息披露经验，分析地方政府资产负债表信息披露影响因素和驱动机制，研究地方政府资产负债表信息的多层次目标，在地方政府资产负债表信息披露原则的指导下，研究设计地方政府资产负债表信息披露内容与进程、披露时间和披露方式，进一步探讨推进地方政府资产负债表信息披露的对策与建议。

　　本书立足于我国政府会计改革实际，探讨地方政府资产负债表编制的具体方法，研究设计地方政府资产负债表信息披露的具体问题，可操作性强，能够为地方政府资产负债表的编制提供操作指导，为相关部门制定地方政府资产负债表信息披露制度提供有价值的参考。

　　本书是山东省2012年教学改革重点课题(项目编号：2012035)和2015年教学改革重点项目(项目编号：2015Z068)、2012年山东省“会计学”特色专业、2016年山东省高水平应用型立项建设(自筹经费)工商管理专业群和山东科技大学人文社科基地的阶段性研究成果，受到山东科技大学“基于应用能力培养的会计学专业”优秀教学团队(JXTD20160511)的资助。

　　本书在写作和出版过程中，得到山东科技大学很多同人及清华大学出版社的大力帮助，在此一并致谢，同时感谢参考文献的各位作者给予的文献帮助。由于时间紧迫，加之作者水平有限，书中难免存在疏漏之处，欢迎读者批评指正。

　　

　　

                                                                                        编  者

 

目    录

上篇  地方政府资产负债表编制

 

第一章  地方政府资产负债表概述 1

第一节  权责发生制政府资产负债表

制度出台背景与历程 1

一、权责发生制政府资产负债表

制度出台背景 1

二、权责发生制政府资产负债表

制度出台历程 3

第二节  地方政府资产负债表编制的

必要性 4

一、地方政府资产核算现状 4

二、地方政府负债核算现状 7

三、社会经济发展对地方政府

资产负债表的要求 14

第三节  地方政府资产负债表研究

 综述 18

一、国外地方政府资产负债表

研究 18

二、国内地方政府资产负债表

研究 20

第二章  地方政府资产负债表编制的

理论基础 24

第一节  经济学理论基础 24

一、公共受托责任理论 24

二、制度变迁理论 26

三、利益相关者理论 29

四、公共财政理论 29

第二节  管理学理论基础 30

一、新公共管理理论 30

二、质量管理理论 32

第三章  政府资产负债表编制的

国际经验与启示 34

第一节  政府资产负债表编制的国际

经验 34

一、美国政府资产负债表编制的

经验 34

二、英国政府资产负债表编制的

经验 42

三、澳大利亚政府资产负债表的

编制经验 48

四、日本政府资产负债表编制的

经验 52

第二节  国外政府资产负债表编制

启示 58

一、循序渐进温和推进政府资产

负债表制度改革 58

二、加强法律法规建设 59

三、正确处理收付实现制与权责

发生制的关系 59

四、构建政府会计概念框架、建

立健全政府会计准则体系 60

五、建立健全政府会计内部控制

制度和政府资产负债表审计

制度 61

六、构建政府预算、会计、审计

、财政统计与政府资产负债

表的协同机制 62

七、加快政府财务会计信息系统

和政府资产负债表自动生成

系统的建设 63

第四章  地方政府资产负债表编制

原理 64

第一节  地方政府资产负债表的会计基

础、目标与原则 64

一、地方政府资产负债表的会计

基础 64

二、地方政府资产负债表的目标 67

三、地方政府资产负债表的基本

原则(信息质量原则) 69

第二节  地方政府资产负债表的主体 70

一、地方政府资产负债表的报告

主体 70

二、地方政府资产负债表编制

主体 72

第三节  地方政府资产、负债的确认与

计量 72

一、地方政府资产与负债的确认

标准 72

二、地方政府资产与负债的计量

属性 73

三、地方政府资产与负债范围 75

四、资产与负债的确认与计量 78

五、净资产的确认与计量 89

第四节  地方政府资产负债表的格式 89

一、地方政府资产负债表类型 89

二、地方政府部门资产负债表的

格式 90

三、地方政府综合资产负债表

(合并资产负债表)及其附表 92

第五章  地方政府资产负债表编制的

程序与方法 101

第一节  地方政府资产负债表编制

的基本要求与时间要求 101

一、地方政府资产负债表编制的

基本要求 101

二、地方政府资产负债表编制的

时间要求 102

第二节  地方政府部门(单位)资产负

债表的编制程序与方法 102

一、地方政府部门(单位)资产负

债表的编制程序 102

二、地方政府部门(单位)资产负

债表的编制方法 102

第三节  地方政府综合资产负债表

(合并报表)的 编制程序与

方法 105

一、地方政府综合资产负债表(合并报表)的合并范围 105

二、地方政府综合资产负债表

(合并报表)的编制程序 105

三、地方政府综合资产负债表

(合并报表)的编制方法 109

第四节  特殊资产与负债的处理 118

一、地方政府特殊资产与负债的

界定 118

二、特殊资产与负债的确认与

计量 119

三、特殊资产与负债的报表

编制 122

　　

 

下篇  地方政府资产负债表信息披露

 

第六章  地方政府资产负债表信息

披露概述 125

第一节  地方政府资产负债表信息

披露研究的背景 与意义 125

一、研究背景 125

二、研究的目的及意义 126

第二节  国内外地方政府资产负债表

信息披露研究综述 128

一、国外政府资产负债表信息

披露研究 128

二、国内政府资产负债表信息

披露研究现状 129

三、政府资产负债表及其信息

披露研究述评 131

第三节  地方政府资产负债表信息

披露的相关概念 132

一、信息披露 132

二、政府资产负债表信息披露 132

三、政府资产负债表信息披露

制度 132

第七章  地方政府资产负债表信息

披露的理论基础与必要性 133

第一节  地方政府资产负债表信息

披露的理论基础 133

一、公众知情权理论 133

二、信号传递理论 134

三、责任政府理论 135

四、财政透明度理论 136

五、公共受托责任理论与新公共

管理理论 137

第二节  地方政府资产负债表信息

披露的必要性与可行性 138

一、地方政府资产负债表信息

披露的必要性 138

二、地方政府资产负债表信息

披露的可行性 139

第八章  地方政府资产负债表信息

披露的影响因素与驱动

机制 141

第一节  地方政府资产负债表信息

披露的影响因素 141

一、外部影响因素 141

二、内部影响因素 143

第二节  地方政府资产负债表信息

披露的驱动机制 145

一、地方政府资产负债表信息

披露的外部驱动力 145

二、地方政府资产负债表信息

披露的内部驱动力 146

三、地方政府资产负债表信息

披露的动力机制 147

第九章  政府资产负债表信息披露的

国际经验与启示 149

第一节  政府资产负债表信息披露的

国际经验 149

一、美国联邦州政府资产负债表

信息披露经验 149

二、英国政府资产负债表信息

披露经验 150

三、澳大利亚政府资产负债表

信息披露经验 151

四、日本政府资产负债表信息

披露经验 152

五、新西兰政府资产负债表信息

披露经验 153

第二节  国外政府资产负债表信息

披露的启示 153

一、结合我国国情构建地方政府

资产负债表信息披露理论

体系 153

二、法制先行，充分发挥政府

资产负债表信息披露制度

的强制和引导作用 153

三、信息使用者对地方政府资产

负债表信息披露目标的

定位 154

四、网络平台方便了政府资产

负债表信息的披露 154

第十章  地方政府资产负债表信息披

露体系与对策 155

第一节  地方政府资产负债表信息披露

体系 155

一、地方政府资产负债表的信息

需求与信息供给 155

二、地方政府资产负债表信息

披露的目标 158

三、地方政府资产负债表信息

披露的原则 160

四、地方政府资产负债表信息

披露内容与进程设计 162

五、地方政府资产负债表信息

披露时间 164

六、地方政府资产负债表信息

披露的方式 165

七、地方政府资产负债表信息

披露过程中需要注意的

问题 165

第二节  推进地方政府资产负债表

信息披露的对策与建议 167

一、加强政府资产负债表信息

披露的理论研究 167

二、建立健全地方政府会计信息

披露的法规制度体系 167

三、制定地方政府资产负债表

信息披露标准 168

四、建立健全地方政府财务会计

信息披露激励机制 168

五、建立地方政府资产负债表

信息披露信誉机制 169

六、实施地方政府资产负债表

信息披露的审计签证制度 169

七、加强信息化建设，构建政府

资产负债表信息披露平台 170

八、加快政府财务会计人员队伍

建设 170

九、培养社会公众参与意识、

提高其参与能力 171

附录A  政府会计准则——基本

准则 172

附录B  政府会计准则第1号——

存货 179

附录C  政府会计准则第2号——

投资 182

附录D  政府会计准则第3号——固定

资产 186

附录E  政府会计准则第4号—无形

资产 191