内容简介

本教材的编写以《中国注册会计师职业道德守则》为指导，全书分为五章。第一章阐述注册会计师的业务范围、执业资格和职业规范；第二章概述注册会计师的职业道德基本原则，对职业道德不利影响的种类(即自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力)，以及职业道德概念框架(即按照识别、评价和防范的思路处理上述不利影响)；第三章解读注册会计师职业道德概念框架在执业中的具体运用；第四章详述鉴证业务对独立性的要求，即注册会计师应重点防范经济利益、商业关系、家庭与私人关系、职业流动、非鉴证业务等对职业道德的不利影响，并将这种不利影响降低至可接受水平；第五章研究注册会计师的执业行为应承担的职业责任和法律责任。本教材采用案例教学，并配有大量课堂及课后练习，有利于学生对重点、难点的深刻理解。

 

本教材适用于高等院校财经类及其相关专业开设的专门课程，或作为《审计学》课程的辅助教材，也可作为相关从业人员的参考书。

前言

　　一个健康的市场经济国家，其社会公众应该通过真实可靠的信息作出参与经济活动的决策，其中企业的财务信息具有重要的参考价值。面对大量、复杂、专业的财务信息，社会公众或无所适从，或真伪难辨。此时，就需要由注册会计师这样的专门人员为社会公众审查、鉴证这些财务信息，这也是注册会计师工作的主要职责。注册会计师是依法取得注册会计师证书，并接受委托从事审计、审阅等鉴证业务和会计咨询、会计服务的执业人员。因此，注册会计师在维护市场经济秩序中发挥着特殊的作用，对社会公众承担着特殊的责任，也更注重严谨的职业规范和良好的职业道德。

　　现在，注册会计师职业越来越受青睐，有志于从事这一职业的人士越来越多，会计师事务所的数量也如雨后春笋般大量涌现。但是，注册会计师行业出现的职业道德和法律责任问题同样越来越多，因此加强注册会计师职业道德修养也显得更为重要。

　　一个注册会计师的成长乃至整个行业的发展，不仅有赖于良好的社会经济环境，也要靠所有从业人员不断提高专业胜任能力，更需要从业人员具备高水平的职业道德素养。职业道德的养成是一个长期的过程，应该从踏入某个行业之前就有所习得。如果在投考注册会计师或入行会计师事务所时才开始关注职业道德，也为时未晚，只是最好的起始期间应该是大学专业学习阶段，因为更能专注于知识的学习和理解。我们编写这本教材的初衷，就是为财经类或经管类专业的学生提供这方面的帮助，期望他们在以后的从业过程中，在此基础上不断修炼和提升。注册会计师担负着特殊的社会责任，应严格依照法律规定和合同约定执行业务，若因过错未能恪尽职守，不仅有失职业道德，还可能要承担法律责任。为凸显这一责任的重要性，本教材将“注册会计师的法律责任”单独成章，作为教材体系不可或缺的组成部分。

　　2009年10月中国注册会计师协会制定并发布了《中国注册会计师职业道德守则》，并于2010年7月1日起施行，本教材的编写即以该守则为指导。鉴于《中国注册会计师职业道德守则》逻辑严谨并含有大量专业术语，给学生的学习和理解带来一些困难，故本教材在每章正文中穿插大量课堂练习、案例分析、图表和知识拓展，尽可能使重点、难点内容更易于理解，且在每章后准备了丰富的思考题，并且尽可能以事件为题干，培养运用知识分析实际问题的能力。

　　本教材由廖震峡、万志前担任主编。全书由廖震峡负责拟定大纲并总撰定稿。具体编写分工如下：万志前编写第一章和第五章；廖震峡编写第二章、第三章、第四章。

　　尽管我们在教材的特色建设方面作出了许多努力，但由于经验和水平有限，书中难免存在疏漏之处，恳请读者批评指正，以便我们进一步修订和完善。

　　

　　

　　             作  者

目录　　

第一章  注册会计师业务与职业规范概述 1

第一节  注册会计师的业务和执业资格 2

一、注册会计师及其业务 2

二、注册会计师的作用 9

三、注册会计师的执业资格 10

第二节  注册会计师职业道德与职业责任 14

一、注册会计师职业道德的概念与特点 14

二、注册会计师的职业责任 16

第三节  注册会计师职业规范文件 18

一、注册会计师职业道德规范 18

二、注册会计师管理规范和执业准则 22

三、注册会计师法律规范 23

【课后思考题】 23

第二章  注册会计师职业道德基本原则和概念框架 28

第一节  注册会计师职业道德基本原则 29

一、诚信原则 29

二、独立性原则 30

三、客观和公正原则 32

四、专业胜任能力和应有关注原则 32

五、保密原则 33

六、良好职业行为原则 33

第二节  注册会计师职业道德概念框架 34

一、职业道德概念框架的含义 34

二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 36

三、应对不利影响的防范措施 43

四、道德冲突的解决 46

【课后思考题】 48

第三章  注册会计师对职业道德框架的具体运用 54

第一节  专业胜任能力 55

一、专业胜任能力的定义 55

二、专业胜任能力的要求 55

三、谨慎运用专业能力 57

四、利用专家的工作 58

第二节  专业服务委托 61

一、专业服务委托的概念 61

二、客户的接受 62

三、业务的承接 64

四、专业服务委托的变更 65

五、前后任注册会计师的沟通 65

六、应客户要求提供第二次意见 69

第三节  保密 69

一、保密的一般理论 69

二、注册会计师职业道德对保密的规定 70

三、保密义务的豁免 71

第四节  利益冲突 74

一、识别和评价利益冲突 74

二、防范措施 75

三、拒绝提供服务 75

第五节  收费与佣金 76

一、收费 76

二、或有收费 77

三、介绍费和佣金 78

第六节  专业服务营销 79

一、一般规定 79

二、营销形式 80

第七节  其他方面的要求 82

一、礼品和款待 82

二、保管客户资产 83

三、对客观和公正原则的要求 84

【课后思考题】 85

第四章  鉴证业务对独立性的要求 92

第一节  基本概念和要求 93

一、独立性的概念框架 93

二、网络与网络事务所 94

三、鉴证业务项目组与合伙人 97

四、公众利益实体 98

五、关联实体 99

六、管理层与治理层 100

七、工作记录 100

八、业务期间 101

九、合并与收购 103

十、无意性违反规定 105

第二节  经济利益 105

一、经济利益的界定 105

二、不利影响的具体情形及防范措施 107

第三节  贷款和担保以及商业关系 111

一、贷款和担保 111

二、商业关系 113

第四节  家庭和私人关系 115

一、家庭和私人关系概述 115

二、不利影响的具体情形及防范措施 115

第五节  与审计客户发生人员交流 118

一、与审计客户发生雇佣关系的一般规定 118

二、加入属于公众利益实体的审计客户 120

三、临时借调员工 121

四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 122

五、兼任审计客户的董事或高级管理人员 123

第六节  高级职员与审计客户长期存在业务关系 124

一、一般规定 124

二、属于公众利益实体的审计客户 125

第七节  为审计客户提供非鉴证服务 126

一、一般规定 127

二、承担管理层职责 128

三、编制会计记录或财务报表 129

四、评估服务 132

五、税务服务 133

六、内部审计服务 137

七、信息技术系统服务 139

八、诉讼支持服务 140

九、法律服务 141

十、招聘服务 142

十一、公司财务服务 143

第八节  收费 145

一、收费结构 145

二、逾期收费 147

三、或有收费 147

第九节  影响独立性的其他事项 148

一、薪酬和业绩评价政策 149

二、礼品和招待 149

三、诉讼或诉讼威胁 150

第十节  其他鉴证业务对独立性的要求 151

一、概述 151

二、与审计、审阅业务的差异 151

【课后思考题】 153

第五章  注册会计师的法律责任 160

第一节  注册会计师法律责任概述 161

一、注册会计师法律责任的概念和特点 161

二、注册会计师法律责任的种类 162

三、注册会计师法律责任的发展 164

第二节  注册会计师法律责任的认定 168

一、注册会计师承担法律责任的原因 168

二、注册会计师法律责任的认定 171

第三节  中国注册会计师的法律责任 175

一、民事责任 175

二、行政责任 183

三、刑事责任 187

四、注册会计师避免法律诉讼的措施 190

【课后思考题】 194

参考文献 199